مقدمة :

بسبب تغير المناخ، والنمو السكاني، والتدهور البيئي، والمناخ، والتوسع الحضري السريع، تشكل حماية البيئة، باعتبارها قضية رئيسية، مصدر قلق لغالبية البلدان في السنوات الأخيرة. لأنها تشكل تحديات حقيقية تواجهها الدول بدرجات متفاوتة. وتؤثر هذه التحديات بشدة على توافر الموارد الطبيعية الحيوية (المياه والتربة والتنوع البيولوجي والطاقة) وكذلك على مستقبل السكان، ولا سيما أولئك الذين يعيشون في أوضاع هشة.

لقد أصبح التدهور البيئي حالة مثيرة للقلق، الأمر الذي يتطلب معالجة تشريعية وتنظيمية. ولذلك فمن الضروري أن يتم دعمها ومصاحبتها بمقاربة تأخذ في الاعتبار أيضًا الجوانب الاقتصادية والمالية المتضمنة في الضرائب التي أصبحت مؤخرًا أداة بيئية.

الضرائب البيئية هي شكل رئيسي من الأدوات الملائمة اقتصاديًا للبيئة. فهو يجعل من الممكن تحقيق هدف بيئي محدد بتكلفة أقل ويلعب دورًا حافزًا في توجيه سلوك المستهلك نحو السلع والخدمات الملائمة للبيئة من أجل تقليل العوامل الخارجية الضارة. وهي بالتالي مجموعة من الضرائب والرسوم والرسوم التي يتكون أساسها من مادة ملوثة، أو من منتج أو خدمة تؤدي إلى تدهور البيئة أو استهلاك الموارد الطبيعية. (منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية).

ومع ذلك، فمن الضروري التمييز بين شكلين من الضرائب: الأول، الذي يهدف إلى الحد من التدهور البيئي، يختلف عن الثاني الذي يتمثل في تزويد الدولة بإيرادات ثابتة ويمكن التنبؤ بها، ويقبلها الخاضعون لها. علاوة على ذلك، يجب أن نتذكر أن مفهوم الضرائب البيئية جديد نسبياً حتى لو كان من الممكن اليوم تصنيف الضرائب القديمة مثل الضرائب الداخلية على منتجات الطاقة بأثر رجعي تحت هذا الاسم.

ومع ذلك، فإن الأهمية المتزايدة لحماية البيئة، والوعي بالقضايا البيئية، تتجلى في دور الضرائب كأداة تنظيمية لتوجيه السلوك الاقتصادي.

ويشكل المغرب جزءا من هذه الديناميكية من خلال مضاعفة جهوده، خاصة خلال العقدين الماضيين، لتنفيذ بعض التدابير الضريبية الخضراء.

وعلى المستوى القانوني، تم تعزيز الترسانة من خلال اعتماد خمسة قوانين بيئية (قانون المياه، القانون الإطاري بشأن حماية البيئة وتنميتها، قانون دراسات الأثر، القانون المتعلق بمكافحة تلوث الهواء، قانون إدارة النفايات). والقضاء عليها).

إذن، إلى أي مدى تعمل الضرائب المغربية على التوفيق بين تحصيل الإيرادات الضريبية والأهداف البيئية لضمان الحماية الفعالة ضد التحديات البيئية؟

ولمعالجة هذه الإشكالية، سيتعين علينا تناول الموضوع في جزأين، مع الكشف عن الآليات المالية لصالح حماية البيئة في المغرب (I)، لننتقل بعد ذلك إلى سياسة تقييم فعالية وتحديات حماية البيئة. الضرائب البيئية في المغرب (II).

I. الآليات الجبائية لصالح حماية البيئة بالمغرب

اعتمد المغرب العديد من الحوافز الضريبية لتعزيز السلوك البيئي (أ)، كما أدخل ضرائب ورسوم محددة لتثبيط السلوك الملوث (ب).

أ. الحوافز الضريبية لتعزيز السلوك البيئي

وبهدف التشجيع على استعمال تقنيات الكفاءة الطاقية، اتخذت وزارة التحول الطاقوي والتنمية المستدامة، بالتشاور مع الأطراف المعنية، تدابير تتعلق بتعزيز آليات التمويل والحوافز الضريبية.

قبل دخول قانون LF 2024 حيز التنفيذ، كانت الطاقة الكهربائية تخضع لضريبة القيمة المضافة بنسبة مخفضة قدرها 14%. في إطار دعم الاستراتيجية الوطنية للكربون المنخفض الهادفة إلى تنمية الطاقات المتجددة، قامت المادة 6 من قانون FL 2024 بتعديل واستكمال المواد 99 و121 و247-XXXXI-D من CGI، من أجل التخفيض التدريجي لمعدل هذه الضريبة من 14% إلى 10% على عمليات البيع التي يقوم بها منتجو الطاقة الكهربائية المنتجة من الطاقات المتجددة (طاقة الرياح، الطاقة الشمسية، الطاقة المائية وغيرها). يتم تنفيذ هذا التخفيض التدريجي في معدل ضريبة القيمة المضافة على النحو التالي: 12% اعتبارًا من 1 يناير 2024؛ 10% اعتباراً من 1 يناير 2025.

كما أن ما يسمى بـ "السيارة الاقتصادية" وجميع المنتجات والمواد المستخدمة في تصنيعها وكذلك خدمات تجميع السيارة المذكورة تخضع لضريبة القيمة المضافة بنسبة مخفضة قدرها 7٪ مع الإجراءات التنظيمية. وفي إطار نفس الهدف المتمثل في حياد ضريبة القيمة المضافة، قامت المادة 6 من قانون 2024 بتعديل وإكمال المادتين 99 و 121 من CGI، من أجل تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10٪، اعتبارا من 1 يناير 2024، على السيارة الاقتصادية وجميع المنتجات والمواد المستخدمة في تصنيعها وكذلك خدمات تجميع السيارة المذكورة، مع مراعاة الامتثال للإجراءات التنظيمية. وتحقيقا لهذه الغاية، تم تعديل وتتميم المرسوم رقم 1118.23.2 المرسوم رقم 574.06.2 الصادر في 10 ذي الحجة 1427 (31 ديسمبر 2006) المتخذ لتطبيق ضريبة القيمة المضافة، بتعديل المادة 22 من المرسوم المذكور لينص على التطبيق تطبيق ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10% على السيارات الاقتصادية اعتبارًا من 1 يناير 2024، بدلاً من نسبة 7% المطبقة قبل هذا التاريخ.

بموجب قانون المالية لسنة 2020، الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة على استيراد وبيع مضخات المياه التي تعمل بالطاقة الشمسية وجميع الطاقات المتجددة المستخدمة في القطاع الفلاحي في السوق الوطنية؛

تم حشد أموال بقيمة 110 مليون أورو من قبل MorSEFF وبرنامج Morseff التكميلي، مما يتيح تمويل مشاريع الطاقة المستدامة المخصصة للشركات المغربية الخاصة التي تهدف إلى مواصلة توفير أكثر من 284.079 ميجاوات/ساعة من الطاقة النهائية و 87.275 طن من ثاني أكسيد الكربون سنويًا .

بالإضافة إلى برنامجين رئيسيين بقيمة تراكمية تبلغ 253 مليون يورو، يدعمان الاستجابة الخضراء في جميع أنحاء المغرب بفضل تمويل البنك الأوروبي لإعادة الإعمار والتنمية، المكمل بمنح الاتحاد الأوروبي. بدعم من صندوق المناخ الأخضر التابع للاتحاد الأوروبي وكوريا الجنوبية، قام البنك الأوروبي لإعادة الإعمار التنموي (EBRD)، بتطوير برنامج سلسلة القيمة الخضراء المخصص للشركات، لتمكينها من تمويل التقنيات الخضراء التي تدمج كفاءة الطاقة والاستخدام الرشيد. من الموارد. ومع ذلك، سيتم توفير ميزانية قدرها 253 مليون أورو من التمويل الأخضر من قبل المؤسسات المالية المحلية، في إطار عمل البنك الأوروبي لإعادة الإعمار والتنمية والاتحاد الأوروبي وصندوق المناخ الأخضر وكوريا الجنوبية لفائدة المناخ في المغرب.

كما حصلنا على تمويل حوالي 3000 ملف من تمويل الفلاح من بنك كريدي أجريكول بغلاف مالي يناهز 200 مليون درهم لتشجيع استخدام الطاقة الشمسية في ضخ المياه في القطاع الفلاحي؛

كما حصلنا على تمويل حوالي 3000 ملف من تمويل الفلاح من بنك كريدي أجريكول بغلاف مالي يناهز 200 مليون درهم لتشجيع استخدام الطاقة الشمسية في ضخ المياه في القطاع الفلاحي؛

وعلى نفس المنوال نجد الإعفاء من الرسم السنوي الخاص على السيارات الكهربائية والهجينة (المقالة القصيرة): المرسوم رقم 1011.16.2 أضاف 14 درجة إلى المادة 260 من مجلة الضرائب العامة التي تنص على أن المركبات ذات المحركات الكهربائية و تُعفى المركبات ذات المحركات الهجينة من الضريبة السنوية الخاصة على المركبات الآلية. وبالإضافة إلى الإعفاء من الملصقات، فإن هذه المركبات المحددة لا تدفع سوى رسم استيراد بنسبة 2.5% بالنسبة لتلك المستوردة من آسيا، مع العلم أن المركبات القادمة من البلدان التي وقع معها المغرب على اتفاقية التجارة الحرة، فإن رسوم الاستيراد هذه صفر لتشجيع التنقل النظيف والصديق للبيئة في المملكة، اتخذت الحكومة بعض القرارات القوية قبل بضع سنوات. بالنسبة لمستوردي وموزعي السيارات، لم يعد هناك أي شك في دفع الرسوم الجمركية للسيارات الهجينة والكهربائية.

ب. ضرائب ورسوم محددة لتثبيط السلوك الملوث

ومن أجل تحقيق الأهداف البيئية وتوليد إيرادات كبيرة لميزانية الدولة، ابتداء من هذا العام، فكرت الحكومة المغربية في تنفيذ مشروع مالي مهم، وهو تحديد ضريبة الكربون. وهذا يعني فرض ضريبة بيئية على سعر بيع المنتج أو الخدمة على أساس كمية الغازات الدفيئة، وخاصة ثاني أكسيد الكربون، المنبعثة أثناء استخدام المنتج.
ومع العلم أن محتوى الكربون في سلعة ما يعتمد بشكل أساسي على محتوى الكربون في الطاقة الحرارية والطاقة الكهربائية، يجب على الصناعات المغربية، سواء الشركات المتعددة الجنسيات أو الشركات الصغيرة والمتوسطة، أن تواجه تحدي إزالة الكربون، وهو التحدي الأول الذي يواجهها. ووفقا لخبير تحول الطاقة سعيد قمرة، فإن “المغرب لديه كهرباء عالية الكربون للغاية، مع أكثر من 800 غرام من ثاني أكسيد الكربون لكل كيلووات في الساعة؛ وبالتالي فإن المصدرين المغاربة يتعرضون لعقوبات شديدة مقارنة بالمنافسة من البلدان الأخرى التي يقل إنتاجها عن 300 غرام من ثاني أكسيد الكربون لكل كيلووات في الساعة.

أما بالنسبة لهيكل هذه الضرائب وعملها، فليس لدى المغرب ضريبة على الكربون بالمعنى الدقيق للكلمة، ولا نظام لتداول حقوق انبعاث ثاني أكسيد الكربون. ومع ذلك، فإنها تفرض ضرائب على الطاقة، بما في ذلك: الرسوم الجمركية على الفحم وفحم الكوك وزيت الوقود والديزل والبنزين وغاز البترول المسال والغاز الطبيعي. الضرائب الانتقائية على الاستهلاك السكني والتجاري والعام للكهرباء. وصنفت TEU-SD الإجراء على أنه دعم لاستهلاك الطاقة في المغرب سنة 2018. وتقوم الدولة بتعويض مستوردي غاز البترول المسال ومراكز التعبئة من خلال دفع مبلغ يعادل الفرق بين سعر الاستيراد والسعر المنظم، بالإضافة إلى تسديد تكاليف النقل التكاليف.

واعتبارًا من 1 أكتوبر 2023، قررت تطبيق الإجراءات المطبقة على الشركات الأوروبية التي تنتج منتجات ذات طبيعة شديدة التلوث. وهذا يوفر الفرصة للعودة إلى حدود تعديل الكربون على حدود أوروبا.

وذكر المدير الإقليمي لشركة إنجي شمال إفريقيا ورئيس لجنة الطاقة النظيفة للجمعية المغربية للمصدرين (أسمكس)، لويك جايجيرت هوبر، أن القطاعات الرئيسية المعنية في الوقت الحالي هي الحديد والصلب والألمنيوم والأسمنت والأسمدة، الكهرباء والهيدروجين. وعلى نحو ملموس، يعمل الاتحاد الأوروبي على توسيع معاييره البيئية لتشمل الشركات المصدرة على أراضيه، بحيث تدفع بشكل غير مباشر ثمن انبعاثاتها من الغازات المسببة للانحباس الحراري العالمي. وتتمحور الضريبة حول ثلاث مراحل، بدأت المرحلة الانتقالية الأولى في بداية يناير 2024، حيث يجب على المستوردين الإعلان عن انبعاثات الكربون من المنتجات المستوردة. ومن المرحلة الثانية، التي ستبدأ في عام 2026، سيدفع المستوردون الأوروبيون ثمن هذه الانبعاثات الكربونية. بينما يمكن خلال الثالث توسيع هذا النظام ليشمل فئات أخرى من السلع اعتبارا من عام 2034.

ومن أجل التعامل مع الصناعات الملوثة والانبعاثات العالمية، تم تطوير نموذج اقتصاد دائري جديد، يتضمن إصلاحًا اقتصاديًا عميقًا. ويعتمد الاقتصاد الدائري، المدمج في خطة الأمم المتحدة لعام 2030، على مبدأ "إغلاق دورة حياة" المنتجات والخدمات والمواد. ويتطلب تحقيق هذه الغاية في الواقع رؤية عالمية وآليات مناسبة، قادرة على وضع كل الروابط القطاعية والإقليمية للاقتصاد الأخضر في حلقة مغلقة. يشمل دمج الاقتصاد الدائري في السياسات العامة كلا النشاطين المتمركزين بشكل أو بآخر في الأقاليم (إعادة الاستخدام، وإعادة التدوير، وما إلى ذلك)، ولكن أيضًا النهج الأحدث (التصميم البيئي، والبيئة الصناعية، وما إلى ذلك). وبالتالي، فإن أهداف الاقتصاد الدائري، التي تتطلب منا إعادة التفكير في أنماط الإنتاج والاستهلاك لدينا، لا يمكن تنفيذها بفعالية إذا لم يتم دمجها بطريقة عالمية ومستعرضة في جميع السياسات الوطنية والإقليمية وفي جميع قطاعات النشاط (التخطيط الحضري). والصناعة والتعليم والتجارة والبحث والابتكار، وما إلى ذلك).

ثانيا. سياسة تقييم فعالية وتحديات الضرائب البيئية في المغرب

على الرغم من فعالية التدابير الضريبية البيئية للحفاظ على البيئة (أ)، فإن النظام الجبائي لحماية البيئة في المغرب لا يزال ضعيفا (ب)، مما يتطلب تعديلات لتحقيق الأهداف والامتثال للاتفاقيات الدولية.

أ. فعالية التدابير الضريبية البيئية

وفيما يتعلق بالنتائج التي تم الحصول عليها في مجال الحد من التلوث، فإن المغرب، مع طموح قوي للمساهمة في الحد من انبعاثات الغازات الدفيئة بنسبة 45,5٪ بحلول عام 2030 مقارنة بعام 2010. ويشير البلاغ الصحفي لوزارة الطاقة والمعادن والبيئة إلى أن قدم المغرب، سنة 2021، مساهمته المحدثة المحددة وطنيا إلى الأمانة التنفيذية لاتفاقية الأمم المتحدة الإطارية بشأن تغير المناخ.

"لقد حظيت المساهمة المحددة وطنيا المحدثة بتقدير كبير من قبل العديد من الشخصيات البارزة، مثل باتريشيا إسبينوزا، الأمينة التنفيذية لاتفاقية الأمم المتحدة الإطارية بشأن تغير المناخ، وألوك شارما، رئيس الدورة السادسة والعشرين لمؤتمر الأطراف (المملكة المتحدة)، الذين رحبوا بالجهود التي بذلها المغرب لتحديث مساهمتها مع رفع مستوى الطموح للحد من انبعاثات غازات الدفيئة، من ناحية، ومن خلال دمج التكيف وتعزيز مرونة القطاعات الأكثر ضعفا، من ناحية أخرى"، خلصت الوثيقة الصادرة عن وزارة البيئة إلى البيئة.

وعلى الرغم من التقدم الذي تم إحرازه، لا يزال هناك عمل يتعين القيام به لتحقيق الأهداف المحددة. وتجدر الإشارة إلى أنه فيما يتعلق بالكفاءة البيئية، يتعين على المغرب تنفيذ الأدوات المالية بالتنسيق مع السياسات البيئية الأخرى. ومع ذلك، من المهم أن تبدأ الدولة دراسة التأثير المالي على حماية البيئة، من خلال قياس النتائج التي تم الحصول عليها فيما يتعلق بالأهداف المحددة وكذلك الوسائل الموضوعة.

ومن خلال تعزيز التنسيق بين وزارات المالية ووزارة التحول البيئي والوزارات القطاعية ذات الصلة، يستطيع المغرب تحسين كفاءة استخدام موارد الميزانية لتحقيق الأهداف المناخية. ويمكن أن يساعد ذلك في تعظيم تأثير الاستثمارات في مكافحة تغير المناخ والمساهمة في الانتقال إلى نموذج اقتصادي أكثر استدامة ومرونة.

ولكي يتمكن المغرب من تحقيق أداء أفضل مما هو عليه اليوم، يتعين عليه أن يلعب على الركائز الثلاث المتمثلة في المسؤولية الفردية، وعروض الشركات، والسياسات العامة.


ب. الضرائب المغربية بهدف حماية البيئة: نظام معيب

يتم تحديد حدود الأدوات المالية في المقام الأول عند تنفيذها. تقوم السلطات العامة بشكل أو بآخر بتعيين أهداف عائد الميزانية للضرائب البيئية المؤهلة من خلال إعطاء الرسوم قواعد واسعة ومعدلات منخفضة. ومن هذا المنظور، يبدو الهدف هو تحقيق ربح ضريبي من العادات والسلوكيات الضارة بالبيئة أكثر من وضع حد لها.
تمثل الضرائب البيئية، التي تهدف إلى تعديل السلوكيات الضارة بالبيئة، خصوصية مقارنة بالضرائب العامة التي تهدف إلى أهداف تمويلية أو أهداف إعادة التوزيع.

ومع تزايد عدد التطورات التشريعية، فإن عدم الاستقرار الناتج قد يبدو وكأنه يعيق التوجهات التي يتعين اعتمادها في غياب الاتساق.

يمكن أن تؤدي الضرائب البيئية إلى زيادة تكاليف الإنتاج. وفي الواقع، فهو يشمل الضرائب (مركبات الشركة، والأنشطة الملوثة) التي من المرجح أن تنعكس في تكاليف الإنتاج للشركات. ومع ذلك، فإن مثل هذه الزيادة في التكاليف يمكن أن تضر بالقدرة التنافسية للشركات. ولذلك، تثار آراء كثيرة ضد الضرائب البيئية بحجة أنها تثبط النشاط وتشجع عمليات النقل.

يعد التواصل ونشر المعلومات حول أدوات الضرائب البيئية عناصر محددة في الاستجابة للعديد من قيود المقبولية المحددة: الفهم الضعيف لأداة من نوع الضريبة البيئية و/أو التصور بأن مثل هذه الأداة ليس لها أي تأثير أو تأثيرات أقل من غيرها؛

يبدو أن الضرائب البيئية تؤثر على الأسر بشكل غير متساو وتعاقب القوة الشرائية للأسر الأكثر تواضعا: فالسلع الأكثر تضررا ترتبط عموما بالنفقات التي تلبي الاحتياجات الأساسية (التدفئة، الوقود، المياه، وما إلى ذلك). ومع ذلك، لا يمكن استبدال هذه السلع بسهولة. وإذا ارتفع سعر الوقود، فمن الصعب تحويل الاستهلاك نحو سلع أخرى غير خاضعة للضريبة.